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提高盈利机会的小窍门

这是一种简单易懂的金融工具

平锅 ​

企业会计准则(收入、金融工具、租赁、合并类)高质量实施工作线上培训文字实录(第二期)

在实务中,就没有很细的一个操作的指引,针对这个,所以IAS出了一个指南,同时,我们也看到,在国际上由于预期损失法的实施导致了一些银行机构在短期内大额补提拨备,这种补提的做法就严重地冲击了核心资本的水平,因为我们知道银行的资本充足率水平是作为文件经营的重要的一个指标,在这种情况下,如果你的资本指标降低了之后,就会限制你的信贷的规模,导致你的信贷规模的紧缩。所以说为什么在疫情期间,无论巴塞尔委员会,金融稳定理事会,还有欧洲央行,欧洲的银行管理局等多国的这个监管部门,就是就看到这种情况就非常担心,如果由于预期损失法的实施导致信贷规模的急剧紧缩,反而进一步加剧了整个银行机构的一个周期行为,这是他们不愿意看到的啊,所以就出台了一些要求措施,要求银行更灵活地运用预期损失模型,以缓解预期损失法或者损失模型实施对银行的影响。美国是在2020年3月颁布了新冠疫情救助法案,允许银行推迟执行预期损失法,在2020年选择实施当前预期损失法的这个银行,最多两年内可以不将这个多提的贷款减值准备反映在监管资本中,这是美国的做法,巴塞尔委员会发布了这个针对疫情的一个应对措施,其中,允许银行将预期信用损失法转换增提的减值准备在2020年或2021年期间可以最高100的加回核心一级资本,并在未来三年内摊销,这是国际的情况,所以说预期损失法这个准则,在疫情之间产生了强烈的一个经济后果,可以有的人判断他就是亲周期性,也就是说本来我们想要解决已发生损失周期性问题,这个预期损失模型在这个其本身,也存在着一定的亲周期性,这就是非常这个有意思的一件事情,所以无论目前无论国际监管部门各界也都在研究损失模型的亲周期性问题。国际的情况,主要是目前因为按照新金融工具会计准则实施的要求,非上市的银行,保险机构,按照原来的计划是2021年实施,但是实务中反映的一些问题主要就是非上市银行,保险机构对于新准则的实施,没有做好充分的准备,难以搭建科学的模型来准确的计量预期,此时第二个就是受新冠疫情影响的新金融工具,相关会计准则可能会导致部分非上市的一些中小银行业金融机构监管指标恶化,资本充足率不足,这就是刚才我说的就可能会产生像国外这些银行在疫情期间,资本不足的一些情况,当然由于我国疫情控制的比较得当,这个疫情的影响相对弱一些,但是不排除呢这种疫情的影响的长期性,所以说如果2020年非上市中小银行机构实施的话,必然会导致他的拨备大幅计提,这种大幅计提之后必然冲击核心一级资本,导致银行的这种资本水平下降,限制银行的贷款信贷规模,这样的话反而就是抑制了这个对社会的融资能力,所以这种情况下呢,我们还是要服务金融机构,银行保险机构,最终今年还是要继续扶持实体经济,继续加大对中小微企业信贷投放力度来扶持支持实体经济发展,在这种方向下,如果说资本水平大幅下降,这样是不利于银行保险机构发挥社会融资功能,针对这些问题国内的这个机构存在的这些困难和问题,我们和银保监会和财政部,积极联合开展的调研,我们起草了财政部银保监会关于进一步贯彻落实新金融工具相关会计准则的通知,通知主要包括三方面内容,一个是调整了实施的时间,一个是调整了部分非上市中小机构在实施准则中的问题的确认实施确有困难的非上市银行业金融机构,推迟至2022年1月1日,这样就给一年的过渡期,同时针对资管新规,我们也知道在去年也是延长到,过渡期也是延长到2020年底,所以通知也允许符合资管资、理财新规的资管产品实施新金融工具会计准则的时间,又推迟到2012年1月1日之前,另外保险公司我们知道目前新 保险合同准则 已经发布,但是在国际上,新 保险合同准则 的实施,是与 新金融工具准则 来匹配实施,来避免对保险公司的财务报告产生较大的波动性影响,所以按照这两个准则同步实施的要求,同时也是允许没有执行新金融工具相关会计政策,保险公司,将暂缓至新 保险合同准则 的执行日期,也就是保持一致,这是调整的实施的时间。

第二个就是给予非上市银行、保险机构可以非上市银行业金融机构相应的监管资本的过渡安排,刚才我说了,因为你如果大幅的计提预期损失准备,必然会冲击一级核心资本,为了避免这种冲击,我们通知是允许这些2021年1月1日之后实施 新金融工具准则 的这些银行机构根据自身的资本承受能力,采取资本和监管资本过渡安排,在执行 新金融工具准则 前五年将首次执行日增提的贷款损失准备导致的核心一级资本减少按照一定的比例加回到核心一级资本,这种加回的政策,实际上也是借鉴了巴塞尔委员会的一个做法,加回的原理,就相当于就是说还加回的部分,就相当于在报告的编制准备相当于没有计提的原理,在加回的比例的第一年和第二年是100的加回,第三年是75,第四年是50,第五年是25,这种五年的加回的资本安排,逐渐得像这种增提的拨备逐渐地在五年期间逐渐地显现,这样以缓解对这个预期损失法实施对非上市机构的一个冲击,因为我们知道资本充足率计算中也是完全根据会计数据来计算,如果是加回的话,像会计的数据也已经进行调整,所以我们在这个通知里头对加回的调整也给予了一个说明,包括对二级资本的影响,还有信用风险加权资产的影响,还有杠杆率的影响,我们就根据加回的金额进行了还原性的一个调整,这样相当于在会计期间,它加回的拨备相当于没有计提,按照这种原理,我们设计的政策,在具体通知里头也都有,在这里就不再赘述了。

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新金融工具准则:一文读懂金融资产分类


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如何通俗易懂的理解金融工具的初始计量?全网最简单的大白话解释

平锅 ​

大白话CPA重难点·会计从未如此简单——金融工具(三)

第二节 金融工具的初始计量

一、金融资产的初始计量

从上表可以看出,除了形成控股合并的长期股权投资的交易费用计入当期损益外,其他资产在购买时的相关交易费用都是计入成本,因为属于购买资产发生的直接相关费用,计入初始成本也合情合理。

根据会计准则规定,金融资产的初始成本应当按照公允价值计量

由此可见,如果把交易费用计入成本,就不能客观地反映公允价值的变动情况,所以交易性金融资产的交易费用直接计入当期损益。交易性金融资产的持有目的是为了获取投资收益,影响损益的会计科目是“投资收益”,交易费用也直接接入影响当期损益的“投资收益”这个科目。

除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外,其余金融资产的交易费用都是正常处理的,直接计入初始成本。

结合我们已经学过的资产,一般情况下,资产的交易费用直接计入资产的初始成本,但有两种特殊情况:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和形成控股合并的长投,这两类资产的交易费用直接计入当期损益,前者计入“投资收益”,后者计入“管理费用”。

二、金融负债的初始计量

1. 金融负债的初始成本应当按照公允价值计量

2.交易性金融负债的交易费用计入当期损益的“投资收益”科目中。

3.其他金融负债的交易费用直接接入初始成本。

无论是金融资产还是金融负债,交易费用都是支付各种手续费,给钱买的服务,所以都是贷记银行存款。

三、已宣告但尚未发放的利息或股利

企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利,应当单独确认为应收项目(应收利息或应收股利)进行处理。

企业无论以哪种方式取得的股权投资,也无论将取得的股权投资属于哪一种类型的长投或者分类为哪一种金融资产,只要在取得投资时,支付的对价中包含了应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润的,通通都应该确认为应收股利

企业无论以哪种方式取得的债权投资,也无论将取得的股权投资分类为哪一种金融资产,只要在取得投资时,支付的对价中包含了应享有被投资单位已到付息期但尚未支付的利息的,通通都应该确认为应收利息

究竟什么是金融工具?如何通俗易懂的理解金融资产的分类?全网最简单的大白话解释

平锅 ​

大白话CPA重难点·会计从未如此简单——金融工具(二)

第一节 什么是金融工具

一、金融工具的定义

金融工具,是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同

1.金融工具是一种合同。既然是合同,那肯定就是两方或多方才能签订合同,一方肯定是不可能的,一方跟谁签合同呢?我们就假定合同是两方签订的,合同签订后,一方形成的是金融资产,另一方形成的是金融负债或权益工具。如果不是合同,那就不属于金融工具。

2.合同的一方形成金融资产,另一方或多方形成的是金融负债或权益工具,金融资产的相对方不一定形成的金融负债,还可能是权益工具。至于怎么区分金融负债和权益工具,不要纠结,我们继续往后学习。

二、金融工具的分类

金融工具主要分为金融资产、金融负债和权益工具三大类

金融资产的定义,教材上给出了四点,可能读十遍二十遍都不明白是什么意思,也记不住。其实,我们只需要知道,金融资产一种可以获取收益的权利,投资方投出后享有的一种权利,可能是固定的收益,也可能不是固定的收益;可能是现金,也可能是其他金融资产,但总之这种利益不能是商品或服务。

比如预付账款,未来也会收到一种利益,但这种收益是商品或服务,所以不属于金融资产

金融负债的定义,教材上也给出了四点,和金融资产的定义一样看不懂。与金融资产相对,金融负债是一种需要支付现金或其他类似于现金等价物的金融资产的义务,被投资方需要向投资方按约定履行支付的一种义务,但是金融资产的相对方可能是金融负债,也可能是权益工具。同样,这种支付义务限于支付现金或其他金融资产,不包括商品和服务,如预收账款不是金融负债

金融工具主要就分为以上三大类,但这章的知识点中不涉及现金、现金等价物和长期股权投资这些特殊的金融资产。长期股权投资专门有一大章会详细学习。

三、金融资产的分类

业务模式就是企业根据自己的业务特点对金融资产进行管理的方式,这是企业考虑持有金融资产的依据,决定了企业持有金融资产的目的,可能是为了收回本金获取利息,也可能是为了涨价后卖出去赚差价。

合同现金流量,就是金融工具形成的合同中涉及的现金流动情况,是支付还是收取,对应的金额是多少,和企业的现金流量表中的现金流量是一个意思。

(1)以摊余成本计量的金融资产。

(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

1. 以摊余成本计量的金融资产

如果企业的业务模式是仅以收取合同现金流量为目的,那么这种金融资产叫做以摊余成本计量的金融资产。

以摊余成本计量的金融资产主要是债权投资,就是去买其他公司发行的债券,按照合同约定的期限收取利息,到期收回本金,这种业务模式仅以收取利息和收回本金为目的,正常情况下,不会出售,收回本息就完事。投资方形成债权,属于债权人,被投资方形成债务,属于债务人。债权投资的业务模式完全符合以收取合同现金流量为目的。

这三类金融资产的名字都很长,不可能把这么长的名字作为会计科目写进去资产负债表中,尤其是后两种。所以在会计核算时都分别有一个科目与这三类金融资产对应,以摊余成本计量的金融资产对应的会计核算科目就是“债权投资”。

2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

如果企业的业务模式既以收取合同现金流量为目的,又以出售金融资产为目的,那么这种金融资产叫做以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产对应的会计核算科目就是“这是一种简单易懂的金融工具 其他债权投资”。

(1)为什么叫以公允价值计量,而不是以摊余成本计量?

(2)为什么后续变动要计入其他综合收益?

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,由于这类金融资产以公允价值计量,后续公允价值是随时变化需要调整的,为了防止企业通过这种金融资产操纵利润,就把这类金融资产的后续变动暂时计入其他综合收益这类科目。

3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

如果企业不是前两种目的,就是不是以收取合同现金流量为目的,也不是既以收取合同现金流量又以出售金融资产为目的,可能是仅以出售金融资产为目的。总之,就是前两种持有目的以外的其他目的,属于兜底性的,这种业务模式的金融资产叫做以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计核算科目是交易性金融资产

4. 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

金融资产在会计准则上就上述三类,在第2类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产中,还有一类非常特殊的金融资产,叫做指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,相对于第2类,多了“指定为”三个字。

这类资产仍属于以公允价值计量的,从业务模式可以看出,又不属于交易性金融资产,所以为了防止企业操作利润,仍然把这类金融资产的后续变动计入其他综合收益,但他属于股权类投资,这就体现了第2类金融资产的股权属性。因此,在会计核算时,这类金融资产对应的会计科目是“其他权益工具投资”,其他权益工具投资是相对于交易性金融资产这类权益工具投资而言的。